192/2000. (XI.24.) Korm. rendelet
a biztosítók éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól
A számvitelrõl szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Tv.) 178. §-a (1) bekezdésének b ) pontjában, valamint a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaságról és a Magyar Exporthitel Biztosító Részvénytársaságról szóló 1994. évi XLII. törvény 26. §-ának (1) bekezdésében kapott felhatalmazás alapján – a Magyar Nemzeti Bank elõzetes egyetértésével – a Kormány a következõket rendeli el:
A rendelet hatálya
1. §
(1) A rendelet hatálya kiterjed minden, a biztosítóintézetekrõl és a biztosítási tevékenységrõl szóló 1995. évi XCVI. törvény (a továbbiakban: Bit.) alapján mûködõ biztosítóra.
(2) A biztosító a Tv. elõírásait e rendeletben meghatározott eltérésekkel köteles alkalmazni.
Beszámolási és könyvvezetési kötelezettség
2. §
(1) A biztosító kettõs könyvvitelen alapuló éves beszámolót köteles készíteni.
(2) A biztosító éves beszámolója a 3. § (1) bekezdése szerinti mérlegbõl, a 7. § (1) bekezdése szerinti eredménykimutatásból, a 14. § szerinti kiegészítõ mellékletbõl áll. Az éves beszámolóval egyidejûleg a biztosítónak üzleti jelentést is kell készítenie.
(3) Egyszerûsített éves beszámolót készíthet a biztosító egyesület, ha két egymást követõ üzleti évben a mérleg fordulónapján a (4) bekezdés szerinti három mutatóérték közül kettõ nem haladja meg a megadott határértékeket. Újonnan alakuló biztosító egyesület abban az esetben készíthet egyszerûsített éves beszámolót, ha a biztosítási tevékenység engedélyezésekor jóváhagyott üzleti terv elsõ két üzleti évének tervszámaiból a (4) bekezdés szerinti három mutatóérték közül kettõ nem haladja meg a megadott határértékeket.
(4) Az egyszerûsített éves beszámoló készítés határértékei:
a) a mérlegfõösszeg 50 millió forint;
b) az éves bruttó díj 50 millió forint;
c) a biztosítási szerzõdések száma 1000 darab.
(5) A biztosító egyesület egyszerûsített éves beszámolója a 3. § (2) bekezdése szerinti mérlegbõl, a 7. § (2) bekezdése szerinti eredménykimutatásból és a 14. § szerinti kiegészítõ mellékletbõl áll.
(6) A biztosítónak számviteli politikája keretében – a Tv. 14. §-ának (3)-(5) bekezdésében foglaltakon túlmenõen – szabályoznia kell:
a) az élet- és nem-életbiztosítási ágat egyaránt mûvelõ biztosítóknál az élet- és nem-életbiztosítási ághoz tartozó eszközök és források, költségek, ráfordítások és bevételek elkülönítésének módját,
b) a biztosító sajátosságainak megfelelõen a tartalékok képzését és felhasználását,
c) a befektetések értékelésére alkalmazott eljárásokat, valamint a tartalékok és a biztonsági tõke fedezetéül szolgáló befektetések folyamatos ellenõrzésének módját.
(7) A biztosítónak a Tv. 161. § szerinti számlarendjét úgy kell elkészítenie, hogy az feleljen meg a Bit. és ezen rendelet elõírásainak.
A mérleg tagolása, tételeinek tartalma
3. §
(1) A mérleg elõírt tagolását az 1. számú melléklet tartalmazza. A biztosító a Tv. 22. §-ának (3) bekezdését nem alkalmazhatja.
(2) A biztosító egyesület egyszerûsített éves beszámolójának mérlege az 1. számú melléklet szerinti mérleg nagybetûvel és római számmal jelölt tételeit tartalmazza azzal, hogy a C. Biztosítástechnikai tartalékok mérlegsort az 1. számú melléklet szerinti részletezésben kell bemutatni.
(3) Az élet- és nem-életbiztosítási ágat egyaránt mûvelõ biztosító az éves beszámoló mérlegében a tárgyévet megelõzõ üzleti év adatait összevontan (egy oszlopban), a tárgyévi adatokat négy oszlopban, életbiztosítás, nem-életbiztosítás, egyéb, fel nem osztott és összesen bontásban köteles elkészíteni. Azokat a tételeket, amelyeket a biztosító közvetlenül nem tud élet- és nem-életbiztosítási ágra megbontani, csak az egyéb, fel nem osztott oszlopban kell feltüntetnie, és – amennyiben az jelentõs – a kiegészítõ mellékletben kell bemutatnia. Mindenképpen meg kell bontani a B.IV., a D.I-III., az F.2. mérlegsorokhoz tartozó eszközöket, továbbá a C., F., G.I-II. mérlegsorokhoz tartozó forrásokat.
(4) Az ellenõrzés által megállapított jelentõs összegû hibáknak a mérlegtételekre gyakorolt hatását – az érintett mérlegtételekkel – a kiegészítõ mellékletben kell bemutatni. Nem minõsül a biztosítónál önellenõrzésnek a biztosítástechnikai tartalékok következõ üzleti év(ek)ben történõ helyesbítése, a jutalékvisszaírás és a kármegtérítés (regresz).
(5) A mérleg tartalmára vonatkozó Tv. szerinti elõírásokat e rendelet 4-6. §-ai figyelembevételével kell alkalmazni.
4. §
(1) Az immateriális javak között kell kimutatni a Tv. szerint nevesített immateriális javakat, valamint azokat az összegeket, amelyeket a biztosító biztosítási állományok átruházásáért más biztosítónak fizet.
(2) Az immateriális javak megbontását az alábbi részletezés szerint a kiegészítõ mellékletben elkülönítetten be kell mutatni:
a) alapítás-átszervezés aktivált értéke;
b) üzleti- vagy cégérték;
c) biztosítási állomány átruházásáért fizetett díjak;
d) egyéb immateriális javak;
e) immateriális javak értékhelyesbítése.
(3) Az alapítás-átszervezés aktivált értékeként lehet kimutatni az olyan – a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülõ – költségeket, ráfordításokat, amelyek a biztosító belsõ és külsõ szervezetének megteremtése, az üzleti tervek kidolgozása, kirendeltségek létesítése, piaci tanulmányokat és biztosítási terméket bevezetõ reklámokat készítõ munkacsoport létrehozása, valamint az állomány- és díjkezelés számítógépes rendszerének kifejlesztése kapcsán merülnek fel, és nem minõsülnek beruházásnak, tárgyi eszköz beszerzésnek. A biztosító az alapítás-átszervezés aktivált értékeként kimutathatja a biztosítási ágazat beindítását vagy jelentõs piaci részesedés megszerzését célzó üzleti akciói érdekében felmerült egyszeri költségeit.
(4) Az ingatlanok között kell kimutatni az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékû jogokat, az ingatlan-beruházásokat és az ingatlan-beruházásokra adott elõlegek összegét is.
(5) A jelzáloggal fedezett kölcsönök között a Bit. 3. §-ának 38. pontja szerinti feltételek mellett nyújtott kölcsönöket kell kimutatni. A biztosító által nem az életbiztosítási ügyfeleknek nyújtott, jelzáloggal fedezett kölcsönöket nem itt, hanem a B/III/5. Egyéb kölcsön soron kell kimutatni (pl. munkáltatói lakáshitel).
(6) Amennyiben a B/III/5. Egyéb kölcsön, B/III/7. Más befektetések és az E/4. Egyéb mérlegsorokon kimutatott összegek jelentõsek, akkor azokat a kiegészítõ mellékletben – fõbb jogcímenként – be kell mutatni.
(7) A viszontbiztosításba vett biztosítási ügyletbõl eredõ letéti követelések között a viszontbiztosítónak, amennyiben viszontbiztosítást fogad el, a közvetlen biztosítókkal szembeni követelések összegét kell kimutatnia, az általuk biztosítékként visszatartott összegek nagyságában.
(8) A befektetési egységekhez kötött (unit-linked) életbiztosítások szerzõdõi javára végrehajtott befektetések között kell kimutatni azon befektetéseket, amelyek értéke meghatározza a befektetési alaphoz (állományhoz) kapcsolódó biztosítási kötvények (szerzõdések) értékét azon életbiztosítási termékeknél, amelyeknél a befektetés kockázatát az életbiztosítási kötvény tulajdonosa viseli. Ezen befektetéseket piaci értéken kell értékelni a kapcsolódó biztosítástechnikai tartalékokkal (források D. mérlegtétel) azonos összegben, a Tv. 57. §-a ezekre nem alkalmazható. Ezen befektetések beszerzési árát a kiegészítõ mellékletben be kell mutatni.
(9) Az eszközök D/III. mérlegtétel alatt kell kimutatni az életbiztosítási díjtartalékból a viszontbiztosításba adott ügyletekre megképzett tartalékrészt.
(10) A tárgyi eszközök között a gépek, berendezések, jármûvek értékét, ezen eszközök beruházásának és ezen eszközök beruházásaira adott elõlegeknek az értékét kell kimutatni.
(11) Az aktív idõbeli elhatárolások között – a módozati sajátosságok figyelembevételével – halasztott szerzési költségként (élet- és nem-életbiztosítások szerint elkülönítetten) kell kimutatni a tárgyévben felmerült szerzési költségek tárgyévet követõ üzleti éve(ke)t terhelõ összegét is, amennyiben a késõbbi üzleti években a díjbevételek erre fedezetet nyújtanak és ezen költségeket a tartalékok képzésénél csökkentõ tényezõként nem vették figyelembe, vagy nem lehetett figyelembe venni.
5. §
(1) Alárendelt kölcsöntõkeként kell kimutatni a Bit. 3. §-ának 1. pontja szerinti feltételekkel kapott kölcsönöket.
(2) Biztosítástechnikai tartalékként kell kimutatni a biztosító által, a Bit. 75. §-a alapján és a külön jogszabály elõírásai szerint megképzett biztosítástechnikai tartalékokat.
(3) A biztosító biztosítástechnikai tartalékai – az életbiztosítási ág kockázati életbiztosítások tartalékait meghaladó részének kivételével – csak a saját megtartású, a viszontbiztosításba nem adott és együttbiztosítás esetén a biztosítóra jutó kockázatok fedezetére szolgáló tartalékokat tartalmazhatják. Ezért – az életbiztosítási tartalékok kivételével, ide nem értve a tiszta kockázati életbiztosítások, illetve a haláleseti kockázatot is tartalmazó biztosítások kockázati részét – a viszontbiztosításba adott összegekre jutó tartalékok tényleges vagy becsült összegét külön sorban levonásba kell helyezni.
(4) A C/3. Függõkár tartalékok mérlegsor megbontását az alábbi részletezés szerint a kiegészítõ mellékletben meg kell adni:
a) bekövetkezett és bejelentett károk tartaléka (tételes függõkár tartalék) (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-)
b) bekövetkezett, de még be nem jelentett károk tartaléka (IBNR) (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-)
(5) A C/4. Eredménytõl függõ és független díjvisszatérítési tartalék mérlegsor megbontását az alábbi részletezés szerint a kiegészítõ mellékletben be kell mutatni:
a) Eredménytõl függõ díjvisszatérítési tartalék (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-)
b) Eredménytõl független díjvisszatérítési tartalék (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-)
(6) A C/6. Egyéb biztosítástechnikai tartalékok mérlegsoron kell bemutatni a nagy károk tartalékát, a törlési tartalékot és az egyéb biztosítástechnikai tartalékot. Ezen tartalékokat az alábbi részletezés szerint a kiegészítõ mellékletben be kell mutatni:
a) Nagy károk tartaléka
b) Törlési tartalék (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-)
c) Egyéb biztosítástechnikai tartalék (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-)
(7) Biztosítástechnikai tartalékok a befektetési egységekhez kötött (unit-linked) életbiztosítások szerzõdõi javára végrehajtott befektetések után mérlegsoron kell bemutatni azokat a tartalékokat, amelyeket az ezen életbiztosításokkal összefüggõ befektetésekkel kapcsolatos kötelezettségek fedezetére képeztek. Ezen kötelezettségek értékét a befektetések értéke határozza meg, a befektetési kockázatot a kötvénytulajdonos viseli. Ezen soron más biztosítástechnikai tartalék (pl. haláleseti kockázatra képzett tartalék) nem szerepelhet.
(8) A viszontbiztosítóval szembeni letéti kötelezettségként kell kimutatni a közvetlen biztosítónál a viszontbiztosításba adott kockázatok fedezetéül a viszontbiztosítótól átvett (visszatartott) biztosítékok értékét.
A mérlegtételek értékelése
6. §
(1) A biztosítónak a mérlegtételek értékelésekor a Tv. 61-68. §-ai elõírásait – kivéve a 4. § (8) bekezdés szerinti befektetéseknél – kell alkalmaznia.
(2) A biztosító a Tv. 60. §-a elõírásait a következõk figyelembevételével köteles alkalmazni:
A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésekor a tartalékok fedezetét képezõ ezen eszközök, továbbá a viszontbiztosítási ügyletekhez kapcsolódó külföldi pénzértékre szóló követelések és kötelezettségek Tv. 60. § (3) bekezdése szerint megállapított értékelési különbözetét tételesen (eszközönként, kötelezettségenként) kell kimutatni, azt az összevont különbözet megállapításánál nem lehet figyelembe venni. A tartalékok fedezetét képezõ külföldi pénzértékre szóló eszközök, valamint a viszontbiztosítási ügyletekhez kapcsolódó külföldi pénzértékre szóló követelések és kötelezettségek tételesen kimutatott árfolyamnyereségét idõbelileg el kell határolni és az idõbeli elhatárolást az adott eszköz, kötelezettség állományból történõ kivezetésekor kell megszûntetni.
Eredménykimutatás tartalma, tagolása
7. §
(1) Az eredménykimutatás tagolását a 2. számú melléklet, az egyes tételekre vonatkozó elõírásokat a (2)-(8) bekezdés, a 8-9. §-ok, továbbá a 2. számú melléklet tartalmazza. A biztosító a Tv. 71. §-ának (5) bekezdését nem alkalmazhatja.
(2) Az egyszerûsített éves beszámolót készítõ biztosító egyesület eredménykimutatását a 3. számú melléklet tartalmazza.
(3) Az ellenõrzés által megállapított jelentõs összegû hibáknak az eredménykimutatás tételeire gyakorolt hatását az eredménykimutatás tárgyév oszlopa nem tartalmazhatja, ezért azt – az érintett bevétel, ráfordítás, eredmény tételekkel – a kiegészítõ mellékletben kell bemutatni.
(4) A biztosító eredményét forgalmi költség eljárással, a bevételek, a költségek és ráfordítások korrigálásával állapítja meg.
(5) Az adott idõszak eredményének meghatározásakor a biztosítási idõszaknak az üzleti évre jutó bevételeit, a mérleg fordulónapjáig az üzleti évre vonatkozó, bejelentett eseményeinek kifizetett és felmért költségeit (ráfordításait) kell számba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstõl.
(6) A biztosító az üzleti év díjbevételét megállapíthatja csoportosan is a fizetési gyakoriság, a biztosítási idõszak és a díj alapján, illetve statisztikai adatokra alapozva, amennyiben ezzel az eljárással számított díj megközelítõleg azonos az egyedivel.
(7) A biztosító tárgyévi éves eredményelszámolásának tartalmaznia kell a biztosítási szerzõdések, kockázati események viszontbiztosításba adása esetén azok teljes körû viszontbiztosítási elszámolásait. A viszontbiztosításba vétel tárgyévi teljes elszámolását a következõ üzleti évben is el lehet végezni, ha a szerzõdéses partnerekkel történõ elszámolás a mérlegkészítés idõpontjáig nem ismert.
(8) Az a biztosító egyesület, amely vállalkozási tevékenységet is végez, eredménykimutatásában köteles elkülönítetten kimutatni a vállalkozási tevékenysége bevételeit, illetve költségeit, ráfordításait, valamint a vállalkozási tevékenység adózás elõtti eredményét. A tevékenység célja szerinti (biztosítási) tevékenységhez és a vállalkozási tevékenységhez közvetlenül hozzá nem rendelhetõ – külön kimutatott – költségeket, ráfordításokat bevételarányosan kell megosztani.
8. §
(1) A biztosítási szerzõdésekkel kapcsolatos perelt és behajtás alatt lévõ díjkövetelések a tárgyévi eredménykimutatásban csak abban az esetben szerepeltethetõk, ha a követeléseket a biztosító behajthatónak minõsíti. Ellenkezõ esetben ezeket a díjelõírásokat a pénzügyi realizálás idõpontjában kell számba venni.
(2) A biztosítónak tárgyévi eredménye meghatározásánál figyelembe kell vennie a biztosítottak kárbejelentéseinek késedelmei miatt a tárgyidõszakban bekövetkezett, a mérleg fordulónapjáig be nem jelentett biztosítási események várható költségeinek, ráfordításainak összegét is.
9. §
(1) A B/02. Biztosítástechnikai bevételek befektetésekbõl soron kell szerepeltetni az életbiztosítási ághoz kapcsolódó tartalékok fedezetéül szolgáló valamennyi befektetés bevételét (ideértve a befektetés kamat- és osztalékbevételeit a kamatozó értékpapír vételárában lévõ kamattal csökkentett összegben, valamint az értékesítéshez, a beváltáshoz kapcsolódó árfolyamnyereséget és az értékpapír eladási árában érvényesített kamatbevételt, ingatlanok elszámolt bérleti díját és egyéb bevételeit, külföldi pénzértékre szóló befektetésekhez kapcsolódó árfolyamnyereséget stb.). A saját tõke befektetésének hozama itt nem jelenhet meg (csak életbiztosítási ágat mûvelõ biztosítónál sem), mivel azokat a C/01-04. sorokban kell kimutatni.
(2) A B/11. Biztosítástechnikai ráfordítások befektetésekbõl soron kell kimutatni az életbiztosítási ághoz kapcsolódó tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések ráfordításait (ideértve az elszámolt – a visszaírt értékvesztéssel korrigált – értékvesztést, az eladáshoz, a beváltáshoz kapcsolódó árfolyamveszteséget, az ingatlan értékcsökkenési leírását, egyéb ráfordításait, a külföldi pénzértékre szóló befektetésekhez kapcsolódó árfolyamveszteséget stb.). A saját tõke befektetésének ráfordításai – az (1) bekezdésben leírtakra figyelemmel – itt nem jelenhetnek meg, azokat a biztosítástechnikai eredményt követõ C/07-09. sorokban kell kimutatni.
(3) Ha az (1) bekezdés szerinti bevételek meghaladják a (2) bekezdés szerinti ráfordításokat, a biztosító – saját döntésétõl függõen – átvezetheti a többlet egy részét vagy teljes összegét a C/05. Életbiztosításból allokált befektetési bevétel sorra. Az allokált befektetési bevétel összege nem haladhatja meg az életbiztosítási ághoz kapcsolódó tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések teljes eredménye és a biztosítási szerzõdések, valamint a Bit. alapján a biztosítottaknak visszajuttatandó eredmény közötti különbözet összegét.
(4) A nem biztosítástechnikai elszámolásokon belül elkülönítetten kell kimutatni – a C/06. Biztosítottaknak visszajuttatandó befektetési eredmény soron – a nem-életbiztosítási ághoz kapcsolódó tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések bevételeibõl átvezetett, a biztosítottaknak visszajuttatandó befektetési hozamot.
(5) A C/01-04. soron kell kimutatni a nem-életbiztosítási ághoz kapcsolódó tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések, valamint nem a tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések (pl. saját tõke) bevételét, a kamatozó értékpapír vételárában lévõ kamattal csökkentett összegben, növelve a C/05. Életbiztosításból allokált befektetési bevétellel és csökkentve a C/06. Biztosítottaknak visszajuttatandó befektetési eredménnyel.
(6) A C/07-09. sorokban kell kimutatni a nem-életbiztosítási ághoz kapcsolódó tartalékok fedezetéül szolgáló, valamint nem a tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések (pl. saját tõke) ráfordításait (ideértve az elszámolt – a visszaírt értékvesztéssel korrigált – értékvesztést, az eladáshoz, a beváltáshoz kapcsolódó árfolyamveszteséget, az ingatlan értékcsökkenési leírását és egyéb ráfordításait, külföldi pénzértékre szóló eszközök árfolyamveszteségét stb.).
(7) A kamatozó értékpapírok vételárában lévõ kamat összegét az értékpapír beszerzésekor kamatbevételt csökkentõ tételként a B/02/bb) Kapott kamatok és kamatjellegû bevételek (az életbiztosítási ágnál), illetve a C/02. Kapott kamatok és kamatjellegû bevételek soron kell elszámolni és az eredménykimutatásban szerepeltetni. A kamatozó értékpapírok eladási árában érvényesített kamat összegét az értékpapírok eladásakor a B/02/bb) Kapott kamatok és kamatjellegû bevételek (az életbiztosítási ágnál), illetve a C/02. Kapott kamatok és kamatjellegû bevételek között kell elszámolni és az eredménykimutatásban szerepeltetni.
(8) A B/03. Befektetések nem realizált nyeresége soron kell kimutatni az életbiztosítási kötvények befektetési kockázatot viselõ szerzõdõi javára végrehajtott befektetések beszerzési (nyilvántartási) értéke és piaci értéke közötti különbözetet is, ha az utóbbi a több.
Ha az elõzõ üzleti év értékeléséhez viszonyított piaci érték kisebb, mint az eredeti bekerüléskori könyv szerinti érték, akkor az elõzõ üzleti évi értékeléskor figyelembe vett piaci érték és az eredeti bekerülési érték közötti különbözetet a B/12. Befektetések nem realizált vesztesége soron, a különbözet fennmaradó részét pedig a B/11/b) Befektetések értékvesztése, befektetések visszaírt értékvesztése soron kell kimutatni.
(9) A C/04. Befektetések értékesítésének árfolyamnyeresége, befektetések egyéb bevételei soron kell kimutatni minden olyan befektetésbõl származó bevételt, amelyet a megelõzõ C/01-03. sor nem tartalmaz. Itt kell kimutatni többek között a külföldi pénzértékre szóló követelés és -kötelezettség Tv. szerinti értékelésébõl adódó árfolyamnyereséget. Kamatozó értékpapír értékesítésekor az eladási árban lévõ kamattal csökkentett eladási árral kell számolni az árfolyamkülönbözet megállapításánál.
(10) A Tv. 57. § (2) bekezdése szerinti visszaírást a B/11/b) Befektetések értékvesztése, befektetések visszaírt értékvesztése és a C/08. Befektetések értékvesztése, befektetések visszaírt értékvesztése soron kell kimutatni.
(11) Az egyéb bevételek és az egyéb ráfordítások között a Tv. elõírásainak megfelelõ egyéb bevételeket és egyéb ráfordításokat kell kimutatni, a biztosítási állományhoz kapcsolódó ingatlan értékesítésének bevételei, illetve ráfordításai kivételével. Nem itt kell kimutatni továbbá az olyan tételeket, amelyek közvetlenül biztosítási szerzõdésekhez kapcsolhatók (pl. tûzvédelmi hozzájárulás). Az ilyen tételeket az Egyéb biztosítástechnikai bevételek, illetve Egyéb biztosítástechnikai ráfordítások soron kell kimutatni. Az egyéb bevételek és az egyéb ráfordítások között kell továbbá a biztosítónak a nem saját biztosítási szerzõdésekhez, illetve a nem biztosítási tevékenységekhez kapcsolódó bevételeket és ráfordításokat kimutatnia (pl. más biztosító részére történõ kárrendezés, termékértékesítés, vagyonkezelõi tevékenység stb.).
Magyar Exporthitel Biztosító Részvénytársaságra
vonatkozó sajátos elõírások
10. §
(1) A Magyar Exporthitel Biztosító Részvénytársaság (a továbbiakban: MEHIB Rt.) a központi költségvetés terhére a Kormány készfizetõ kezessége mellett végzett biztosítási tevékenységével kapcsolatosan – a kettõs könyvvitel zárt rendszerében – elkülönített számviteli nyilvántartást köteles vezetni oly módon, hogy abból a biztosítottakkal szembeni követelései és kötelezettségei, illetve a költségvetéssel szembeni követelések és kötelezettségek, továbbá a bevételek, valamint a felmerült költségek és ráfordítások megállapíthatóak legyenek.
(2) E tevékenységével kapcsolatosan a MEHIB Rt. a költségvetéssel a pénzügyminiszter rendeletében szabályozott módon köteles elszámolni.
(3) Kárkintlévõség eredményes behajtása után járó jutalékot a MEHIB Rt-nek egyéb bevételei között kell elszámolnia.
(4) A MEHIB Rt. az (1) bekezdésben foglalt tevékenységének költségeit és ráfordításait az e tevékenységbõl származó bevételeibõl (ideértve a befolyt biztosítási díjbevétel összegét is) fedezi.
(5) A MEHIB Rt. a biztosítási ügyletekbõl származó követelésein és kötelezettségein belül elkülönítetten köteles kimutatni a Kormány készfizetõ kezességével fedezett biztosítási ügyletekhez kapcsolódóan az ügyfelekkel szemben fennálló biztosítási díj követelésének és biztosítási díjvisszatérítési kötelezettségének összegét.
(6) A MEHIB Rt. az általa a központi költségvetés terhére a Kormány készfizetõ kezessége mellett vállalt biztosításairól – az állomány nyilvántartása és a változások nyomon követése céljából – biztosítási módozatonként forintban és devizakövetelés esetén devizában is részletes analitikát köteles vezetni oly módon, hogy az a költségvetési elszámolásokhoz hiteles alapot nyújtson és kimutatható legyen a jogelõdöktõl átvett szerzõdéses biztosítási állomány is.
(7) A MEHIB Rt. által vállalható biztosítások tárgyáról, valamint a központi költségvetés terhére, a Kormány készfizetõ kezessége mellett vállalható nem-piacképes kockázatú biztosítások feltételeirõl és a biztosítási eseményekrõl szóló 84/1998. (V. 6.) Korm. rendelet 7/A. §-a alapján megképzett céltartalék a Tv. 41. § (6) bekezdése szerinti céltartaléknak minõsül és a várható jövõbeni költségek fedezetére képzett céltartalékon belül elkülönített soron kell kimutatni. Ezen céltartalék felhasználását, illetve képzését az egyéb biztosítástechnikai bevételek és egyéb biztosítástechnikai ráfordítások között kell kimutatni.
(8) Az egyéb bevételek és egyéb ráfordítások között kell kimutatni – a (7) bekezdés szerinti céltartalék kivételével – a céltartalékok felhasználásának, illetve képzésének összegét.
11. §
(1) A MEHIB Rt. számlarendjében a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban a (2) bekezdés szerinti kötelezettségeket és a (4) bekezdés szerinti követeléseket biztosítási módozatonként – a kockázatviselés tartamának megfelelõen – kell nyilvántartani.
(2) A 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban a kötelezettségek között kell kimutatni:
a) a megkötött biztosítási szerzõdések alapján a jövõben esedékes lejáratok összegeit, mint potenciális jövõbeni kötelezettségeket,
b) kárfizetési állományként az ügyfélnek azokat a lejárt követeléseit, amelyekre a biztosítási szerzõdésben meghatározott kárfizetési idõ és elévülési idõ alatt a MEHIB Rt-nek kárfizetési kötelezettsége állhat be,
c) a devizakötelezettségeket devizában és a devizának a biztosítási szerzõdés megkötése napján érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által közzétett hivatalos devizaárfolyamon átszámított forintértékén is nyilván kell tartania.
(3) A 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban a követelések között kárkintlévõségként kell kimutatni azt az állományt, amelyre a kárfizetés megtörtént és a jövõben a követelés részbeni vagy teljes megtérülése lehetséges. E követeléseket megtérülésükig, illetve leírásukig kell nyilvántartani.
(4) A MEHIB Rt. a kárfizetés megtörténtét követõen a biztosított által ráruházott követelés összegét a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban köteles kimutatni, a devizakövetelést eredeti értékén devizában és annak forintértékét az adott ügyletet lebonyolító hitelintézet által az esedékesség napján (kárfizetés napján) alkalmazott devizavételi árfolyamon is.
(5) A MEHIB Rt. – a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban vezetett nyilvántartásai alapján – köteles bemutatni kötelezettségei és követelései alakulását az éves beszámoló kiegészítõ mellékletében.
(6) A MEHIB Rt-nek az egyéb bevételek között elkülönítetten kell elszámolnia "Belföldi bevételek kármegtérítésekbõl" címen a Kormány által vállalt készfizetõ kezességgel fedezett biztosítási szerzõdések teljesítéséhez a központi költségvetés által közvetlenül átutalt összegeket.
(7) A MEHIB Rt-nek az egyéb ráfordítások között, a belföldi károk és szolgáltatások ráfordításain belül "Belföldi károk és szolgáltatások költségei" címen, elkülönítetten kell kimutatnia a Kormány készfizetõ kezességével fedezett biztosítási szerzõdésekbõl adódó kárfizetések összegeit.
(8) A MEHIB Rt. kárkintlévõség megtérülése esetén az erre a célra megnyitott elszámolási számlára befolyt összegbõl a költségvetésnek járó összeget a költségvetéssel szembeni kötelezettségként, illetve a biztosítottnak járó összeget, a biztosítottal szembeni kötelezettségként köteles elszámolni. A MEHIB Rt-hez kármegtérülés esetén befolyt kamatot és késedelmi kamatot is a költségvetéssel szembeni kötelezettségként kell kimutatni. Devizakövetelés megtérülése esetén – ha a devizát forintra átváltják – az elszámolás az ügyletet lebonyolító hitelintézet által a teljesítés (követelés befolyása) napján alkalmazott devizavételi árfolyamon történik.
(9) A 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kimutatott devizakövetelé-seket, devizakötelezettségeket a mérlegfordulónapon az általános elõírások szerint értékelni kell, az árfolyamkülönbözettel azonban az eredményt nem szabad módosítani, az árfolyamkülönbözetet csak a nyilvántartáson kell külön tételben feltüntetni.
Könyvvezetési kötelezettség
12. §
(1) A könyvvezetésre vonatkozó sajátos elõírásokat a (2)-(6) bekezdés, valamint a 13. § tartalmazza.
(2) A fõkönyvi könyvelés keretében célszerû biztosítani a fõkönyvi számlák megbontásával vagy az analitikus nyilvántartás keretében, hogy
a) a biztosítási ügyletekbõl eredõ követelések és kötelezettségek, a díjbevételek, a kármegtérítések, a kárkifizetések biztosítási áganként, ágazatonként,
b) a kárrendezési, a szerzési és az igazgatási költségek – az (4) bekezdésben foglaltak figyelembevételével – biztosítási áganként, ágazatonként,
c) a matematikai tartalékok biztosítási áganként, ágazatonként
legalább negyedévenként (ha más jogszabály ettõl eltérõen nem rendelkezik) elszámolásra és kimutatásra kerüljenek.
(3) A (2) bekezdésben foglaltakon túl élet- és nem-életbiztosítási ág bontásban kell – az elkülönítés belsõ szabályzatának megfelelõen – nyilvántartani a befektetéseket, valamint mindazon eszközöket, forrásokat, költségeket, ráfordításokat és bevételeket, amelyeket a külön rendeletben meghatározottak szerint élet- és nem-életbiztosítási ágra elkülönítetten kell kezelni és nyilvántartani. Ha a költségek, ráfordítások, illetve a bevételek külön nyilvántartása a felmerüléskor nem oldható meg, az elkülönítés belsõ szabályzatában kell rögzíteni az élet- és nem-életbiztosítási ágra (ezen belül ágazatra) történõ felosztásának módszerét.
(4) A szerzési, a kárrendezési és az igazgatási költségeknek a biztosítási ágra, ágazatokra közvetlenül nem terhelhetõ részét célszerû legalább negyedévenként felosztani – a külön rendeletben meghatározottak szerint – biztosítási ágakra, ágazatokra és a felosztás módját a kiegészítõ mellékletben bemutatni.
(5) A biztosító a tárgyévben felmerült költségeit költségnemenként folyamatosan és költségfunkciónként (szerzési, kárrendezési, igazgatási, befektetési), ez utóbbiakat áganként, továbbá legalább a 14. § e) pontja szerinti ágazatonként megbontva köteles elszámolni.
(6) Ha a biztosító önkéntes vagy magánnyugdíjpénztár részére vagyonkezelõi tevékenységet végez, köteles ezen tevékenységéhez kapcsolódó befektetéseit, bevételeit, ráfordításait elkülönítetten nyilvántartani.
13. §
(1) A biztosító az 5. § (2) bekezdése szerinti biztosítástechnikai tartalékok képzését a biztosítástechnikai ráfordításokon belül, a felhasználását a biztosítástechnikai bevételeken belül, tartalék fajtánként elkülönítetten, a külön jogszabályban meghatározott mértékben, legalább a mérleg fordulónapjával köteles elszámolni a (2) bekezdésben foglaltak figyelembevételével.
(2) A biztosítástechnikai tartalékokat a mérleg fordulónapjával a meglévõ állomány növelésével (képzés) vagy csökkentésével (felhasználás) a külön jogszabályban meghatározott szükséges szintre kell módosítani.
Kiegészítõ melléklet
14. §
A kiegészítõ mellékletben a Tv. 88-94. és más §-aiban, valamint e rendeletben foglaltakon túlmenõen – a Tv. 88. § (6), 90. § (2), 92. §, 93. § (2), (5)-(6) bekezdése kivételével – be kell mutatni:
a) a kötelezõ gépjármû-felelõsség biztosítás, valamint az egyéb kötelezõ felelõsség-biztosítások külön rendeletben meghatározott eredményelszámolását a külön jogszabályban meghatározott eredmény szintjéig, illetve, ha az eredmény szintjérõl a külön jogszabály nem rendelkezik, abban az esetben a biztosítástechnikai eredmény szintjéig;
b) a tartalékok képzésénél figyelembe vett szerzési költségek összegét;
c) az életbiztosítási kötvénytulajdonosoknak nyújtott kölcsönöket;
d) a befektetéseket és azok hozamait befektetési fajtánként, valamint a befektetési bevételek és ráfordítások megosztásának módját élet- és nem-életbiztosítási ágak között;
e) a biztosító ágazatai díjbevételének az összes díjbevételen belüli aránya alapján a három legnagyobb biztosítási ágazat és minden 10%-on felüli részarányt képviselõ ágazat biztosítástechnikai eredményét külön-külön is az eredménykimutatás bontásának megfelelõen;
f) a bekövetkezett, de még be nem jelentett károk tartaléka (IBNR-tartalék) képzésére alkalmazott módszert, és amennyiben a módszer megváltozott, annak az eredményre gyakorolt hatását biztosítási áganként, valamint – az ágazat díjbevételének az összes díjbevételen belüli aránya alapján – a három legnagyobb biztosítási ágazat és minden 10%-on felüli részarányt képviselõ ágazat bontásban külön-külön is;
g) az elõzõ években bekövetkezett függõ károkra az év elején meglévõ tartalék, és az elõzõ években bekövetkezett károk számlájára az év során teljesített kifizetések és az év végén az ilyen függõ károkra képzett tartalék közötti különbözetet, amennyiben az jelentõs;
h) a saját tulajdonú, saját használatú ingatlanok bruttó és nettó értékének alakulását, továbbá ezen ingatlanok miatti bevétel- és ráfordításkorrekciók megosztási módját élet- és nem-életbiztosításra;
i) devizakülföldivel kötött szerzõdés esetén a devizában kapott díjbevétel összegét, kiemelve ebbõl a viszontbiztosításba vételbõl származó díjbevételt, valamint a devizakülföldinek devizában kifizetett (kifizetendõ) károk és szolgáltatások ráfordításainak összegét, továbbá a devizakülföldivel kötött szerzõdés alapján vállalt kockázatok után a viszontbiztosítónak viszontbiztosításba adásért devizában fizetett összegeket;
j) a biztosító részvényeinek legalább 10%-ával rendelkezõ tulajdonosait, az általuk birtokolt részvények számát és névértékét;
k) az élet- és nem-életbiztosítási ágat egyaránt mûvelõ biztosítóknál, a biztosítástechnikai tartalékok fedezetéül szolgáló befektetéseket megtestesítõ eszközök megosztásánál alkalmazott módszereket;
l) elszámolt üzletkötõi jutalékokat;
m) az élet és nem-életbiztosítási ág együttes mûvelésére jogosult biztosító esetében valamely biztosítási ágban adódó szavatoló tõke hiány másik biztosítási ágból a Bit. 78. § (6) bekezdése szerint történõ pótlását;
n) a biztosítási ügyfeleknek nyújtott jelzálog-hitel állományát (lejárat szerinti megbontás, jelentõs értékvesztés stb.).
Üzleti jelentés
15. §
A biztosító a Tv. 95. §-ában foglaltak szerint, sajátosságainak bemutatásával készíti el üzleti jelentését.
Konszolidált éves beszámoló
16. §
(1) Az anyavállalatnak minõsülõ biztosító összevont (konszolidált) éves beszámolójának mérlege a 4. számú melléklet szerinti kiegészítésekkel tér el az 1. számú melléklet szerinti mérleg tagolásától.
(2) Az anyavállalatnak minõsülõ biztosító összevont (konszolidált) éves beszámolójának eredménykimutatása az 5. számú melléklet szerinti kiegészítésekkel tér el a 2. számú melléklet szerinti eredménykimutatás tagolásától.
Hatályba léptetõ rendelkezések
17. §
(1) Ez a rendelet 2001. január 1-jén lép hatályba azzal, hogy rendelkezéseit elõször a 2001. évben induló üzleti évrõl készített beszámolóra kell alkalmazni.
(2) E rendelet hatálybalépésével egyidejûleg hatályát veszti a biztosítók éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 260/1997. (XII. 21.) Korm. rendelet, a Magyar Exporthitel Biztosító Részvénytársaság által vállalható biztosítások tárgyáról, valamint a központi költségvetés terhére, a Kormány készfizetõ kezessége mellett vállalható nem-piacképes kockázatú biztosítások feltételeirõl és a biztosítási eseményekrõl szóló 84/1998. (V. 6.) Korm. rendelet 7/B. §-ának elsõ mondata és 15. §-ának (2) bekezdése, valamint a Magyar Exporthitel Biztosító Részvénytársaság által vállalható biztosítások tárgyáról, valamint a központi költségvetés terhére, a Kormány készfizetõ kezessége mellett vállalható nem-piacképes kockázatú biztosítások feltételeirõl és a biztosítási eseményekrõl szóló 84/1998. (V. 6.) Korm. rendelet módosításáról szóló 192/1999. (XII. 20.) Korm. rendelet 10. §-ának a)-b) pontja azzal, hogy elõírásait a 2000. évi beszámoló elkészítése során még alkalmazni kell.
Átmeneti rendelkezés
18. §
A biztosítók éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 260/1997. (XII. 21.) Korm. rendelet 6. § (4) bekezdése szerinti céltartalék 2000. december 31-i záró állományát legkésõbb e rendelet hatálybalépését követõ üzleti év mérlegfordulónapjáig az egyéb bevételekkel szemben meg kell szüntetni.
A megszüntetett céltartalékot a 6. § (2) bekezdése szerint 2001. december 31-én megállapított – veszteségjellegû – értékelési különbözet ellentételezésére kell felhasználni. Az árfolyamveszteséggel nem ellentételezett egyéb bevételt a 6. § (2) bekezdése szerint idõbelileg el kell határolni.
19. §
Ez a rendelet a Magyar Köztársaság, az Európai Közösségek és azok tagállamai között társulás létesítésérõl szóló, Brüsszelben 1991. december 16-án aláírt Európai Megállapodás kihirdetésérõl szóló 1994. évi I. törvény 3. §-a alapján olyan szabályozást tartalmaz, amely összeegyeztethetõ az Európai Közösségek Tanácsának a biztosítók éves és konszolidált beszámolójáról szóló 91/674/EGK irányelvével.
Orbán Viktor s.k.
miniszterelnök
1. számú melléklet
a 192/2000. (XI.24.) Korm. rendelethez
A biztosítók mérlegének elõírt tagolása
ESZKÖZÖK (aktívák)
A. Immateriális javak
B. Befektetések
I. Ingatlanok
- ebbõl: saját használatú ingatlanok
II. Befektetések kapcsolt vállalkozásokban
1. |
Tulajdoni részesedést jelentõ befektetés anya- és leányvállalatban |
2. |
Hitelviszonyt megtestesítõ értékpapír anya- és leányvállalattól,
anya- és leányvállalatnak adott kölcsön |
3. |
Tulajdoni részesedést jelentõ befektetés közös- és társult vállalko-
zásban |
4. |
Hitelviszonyt megtestesítõ értékpapír közös- és társult vállalkozás-
tól, közös és társult vállalkozásnak adott kölcsön |
III. Egyéb befektetések
1. |
Tulajdoni részesedést jelentõ befektetés egyéb részesedési
viszonyban lévõ vállalkozásban |
2. |
Hitelviszonyt megtestesítõ értékpapír (II/2. és II/4. kivételével) |
3. |
Részesedés befektetési közösségben (invesment pool) |
4. |
Jelzáloggal fedezett kölcsön (II/2. és II/4. és III/5. kivételével) |
5. |
Egyéb kölcsön (II/2. és II/4. és III/4. kivételével) |
6. |
Betétek hitelintézetnél |
7. |
Más befektetések |
IV. Viszontbiztosításba vett biztosítási ügyletbõl eredõ letéti követelések
V. A befektetések értékhelyesbítése
C. A befektetési egységekhez kötött (unit-linked) életbiztosítások szerzõdõi javára végrehajtott befektetések
D. Követelések
I. Közvetlen biztosítási ügyletbõl származó követelések
1. |
Követelések a biztosítási kötvénytulajdonosoktól
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozástól
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozástól |
2. |
Követelések a biztosítási közvetítõktõl
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozástól
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozástól |
II. Követelések viszontbiztosítói ügyletekbõl
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozástól
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozástól
III. Viszontbiztosítóra jutó tartalékrész az életbiztosítási díjtartalékból
IV. Egyéb követelések
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozástól
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozástól
E. Egyéb eszközök
1. |
Tárgyi eszközök (az ingatlanok kivételével), készletek |
2. |
Bankbetétek, pénztár |
3. |
Visszavásárolt saját részvények |
4. |
Egyéb |
F. Aktív idõbeli elhatárolások
1. |
Kamatok, bérleti díjak |
2. |
Halasztott szerzési költségek |
3. |
Egyéb aktív idõbeli elhatárolások |
FORRÁSOK (passzívák)
A. Saját tõke
I. Jegyzett tõke
|
ebbõl: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken |
II. Jegyzett, de még be nem fizetett tõke (-)
III. Tõketartalék
IV. Eredménytartalék ( + )
V. Lekötött tartalék
VI. Értékelési tartalék
VII. Mérleg szerinti eredmény ( + )
B. Alárendelt kölcsöntõke
C. Biztosítástechnikai tartalékok
|
1. |
Meg nem szolgált díjak tartaléka (a+b) |
|
|
a) bruttó összeg |
|
|
b) viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-) |
|
2. |
Matematikai tartalékok |
|
|
a) életbiztosítási díjtartalék (1+2.)
1. bruttó összeg
- ebbõl viszontbiztosítóra jutó tartalékrész
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (kockázati biztosítás) (-)
b) betegségbiztosítási díjtartalék (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-)
c) balesetbiztosítási járadéktartalék (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-)
d) felelõsségbiztosítási járadéktartalék (1+2.)
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-) |
|
3. |
Függõkár tartalékok (a+b)
a) bruttó összeg
b) viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-) |
|
4. |
Eredménytõl függõ és független díjvisszatérítési tartalék (a+b)
a) bruttó összeg
b) viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-) |
|
5. |
Káringadozási tartalék |
|
6. |
Egyéb biztosítástechnikai tartalékok (a+b)
a) bruttó összeg
b) viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-) |
D. Biztosítástechnikai tartalékok a befektetési egységekhez kötött (unit-linked) életbiztosítás szerzõdõi javára (1+2.)
|
|
1. bruttó összeg |
|
|
2. viszontbiztosítóra jutó tartalékrész (-) |
E. Céltartalékok
|
1. |
Céltartalék a várható kötelezettségekre |
|
2. |
Céltartalék a jövõbeni költségekre |
|
3. |
Egyéb céltartalék |
F. Viszontbiztosítóval szembeni letéti kötelezettségek
G. Kötelezettségek
I. Kötelezettségek közvetlen biztosítási ügyletekbõl
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozással szemben
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben
II. Kötelezettségek viszontbiztosítási ügyletekbõl
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozással szemben
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben
III. Kötelezettségek kötvénykibocsátásból
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozással szemben
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben
IV. Hitelek
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozással szemben
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben
V. Egyéb kötelezettségek
ebbõl: a) kapcsolt vállalkozással szemben
b) egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben
H. Passzív idõbeli elhatárolások
|
1. |
Bevételek passzív idõbeli elhatárolása |
|
2. |
Költségek, ráfordítások passzív idõbeli elhatárolása |
|
3. |
Halasztott bevételek |
2. számú melléklet
a 192/2000. (XI.24.) Korm. rendelethez
A biztosítók eredménykimutatásának
tagolása és annak tételeire vonatkozó elõírások
Az eredménykimutatás elõírt tagolása
A.) Nem életbiztosítási ágnál
01. |
Megszolgált díjak, viszontbiztosítás nélkül |
|
a) bruttó díj |
|
b) viszontbiztosítónak átadott díj (-) |
|
c) meg nem szolgált díjak tartalékának változása ( + ) |
|
d) a viszontbiztosító részesedése a meg nem szolgált díjak tartalé-
kának változásából ( + ) |
02. |
Biztosítottaknak visszajuttatandó befektetési eredmény (C/06. sorral
egyezõen) |
03. |
Egyéb biztosítástechnikai bevétel |
04. |
Károk ráfordításai |
|
a) kárkifizetések és kárrendezési költségek
aa) kárkifizetések
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosító részesedése (-) |
|
a b) kárrendezési költségek
ac) bevételek kármegtérítésbõl és kárrendezési költségtérítésbõl (-) |
|
b) függõ károk tartalékainak változása ( + ) (tételes, IBNR) |
|
|
ba) bruttó összeg |
|
|
bb) viszontbiztosító részesedése (-) |
05. |
Matematikai tartalékok változása (±)
a) betegségbiztosítási díjtartalék változása (±) |
|
aa) bruttó összeg
ab) viszontbiztosító részesedése (-) |
|
|
b) balesetbiztosítási járadéktartalék változása (±)
ba) bruttó összeg
bb) viszontbiztosító részesedése (-)
c) felelõsségbiztosítási járadéktartalék változása (±)
ca) bruttó összeg
cb) viszontbiztosító részesedése (-) |
|
|
|
06. |
Eredménytõl függõ és független díjvisszatérítési tartalék változása ( + )
a) bruttó összeg
b) viszontbiztosító részesedése (-) |
07. |
Káringadozási tartalék változása ( + ) |
08. |
Egyéb biztosítástechnikai tartalékok változása ( + ) |
|
a) bruttó összeg |
|
b) viszontbiztosító részesedése (-) |
09. |
Nettó mûködési költségek |
|
a) tárgyévben felmerült szerzési költségek |
|
b) elhatárolt szerzési költségek változása ( + ) |
|
c) igazgatási költségek (befektetési költségek kivételével) |
|
d) viszontbiztosítótól járó jutalékok és nyereségrészesedések (-) |
10. |
Egyéb biztosítástechnikai ráfordítások |
A) BIZTOSÍTÁSTECHNIKAI EREDMÉNY
(01+02+03-04 + 05 + 06 + 07 + 08-09-10)
B.) Életbiztosítási ágnál
01. |
Megszolgált díjak, viszontbiztosítás nélkül |
|
a) bruttó díj |
|
b) viszontbiztosítónak átadott díj (-) |
|
c) meg nem szolgált díjak tartalékának változása ( + ) |
|
d) a viszontbiztosító részesedése a meg nem szolgált díjak tartalé-
kának változásából ( + ) |
02. |
Biztosítástechnikai bevételek befektetésekbõl |
|
a) kapott osztalék és részesedés
ebbõl: kapcsolt vállalkozástól |
|
b) egyéb befektetési bevételek
ebbõl: kapcsolt vállalkozástól
ba) biztosítási állományhoz kapcsolódó tárgyi eszközök bevételei
bb) kapott kamatok és kamatjellegû bevételek |
|
c) befektetések értékesítésének árfolyamnyeresége, befektetések
egyéb bevételei |
|
d) életbiztosításból allokált befektetési bevétel (C/05. sorral egye-
zõen) (-) |
03. |
Befektetések nem realizált nyeresége |
04. |
Egyéb biztosítástechnikai bevétel |
05. |
Károk ráfordításai |
|
a) kárfizetések és kárrendezési költségek
aa) kárkifizetések
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosító részesedése (-)
ab ) kárrendezési költségek
ac) bevételek kármegtérítésbõl és kárrendezési költségtérítésekbõl (-) |
|
b) függõ károk tartalékainak változása ( + ) (tételes, IBNR)
ba) bruttó összeg
bb) viszontbiztosító részesedése (-) |
06. |
Matematikai tartalékok változása ( + ) |
|
a) életbiztosítási díjtartalék változása (±)
aa) bruttó összeg
ab) viszontbiztosító részesedése (kockázati biztosítás) (-)
b) betegségbiztosítási díjtartalék változása (±)
ba) bruttó összeg
bb) viszontbiztosító részesedése (-)
c) balesetbiztosítási járadéktartalék változása (±)
ca) bruttó összeg
cb) viszontbiztosító részesedése (-) |
07. |
Eredménytõl függõ és független díjvisszatérítési tartalék változása ( + ) |
|
a) bruttó összeg
b) viszontbiztosító részesedése (-) |
08. |
Káringadozási tartalék változása ( + ) |
09. |
Egyéb biztosítástechnikai tartalékok változása ( + ) |
|
a) befektetési egységekhez kötött (unit-linked) tartalékok változása (±) |
|
aa) bruttó összeg |
|
ab) viszontbiztosító részesedése (-) |
|
b) egyéb biztosítástechnikai tartalékok változása (±) |
|
ba) bruttó összeg |
|
bb) viszontbiztosító részesedése (-) |
10. |
Nettó mûködési költségek |
|
a) tárgyévben felmerült szerzési költségek |
|
b) elhatárolt szerzési költségek változása ( + ) |
|
c) igazgatási költségek (befektetési költségek kivételével) |
|
d) viszontbiztosítótól járó jutalékok és nyereségrészesedések (-) |
11. |
Biztosítástechnikai ráfordítások befektetésekbõl |
|
a) befektetések mûködési és fenntartási ráfordításai, ideértve a fizetett
kamatokat és kamatjellegû ráfordításokat |
|
b) befektetések értékvesztése, befektetések visszaírt értékvesztése ( + ) |
12. |
c) befektetések értékesítésének árfolyamvesztesége, befektetések
egyéb ráfordításai
Befektetések nem realizált vesztesége |
13. |
Egyéb biztosítástechnikai ráfordítások |
B) BIZTOSÍTÁSTECHNIKAI EREDMÉNY
(01+02+03+04-05 + 06 + 07 + 08 + 09-10 + 11-12-13)
C) Nem biztosítástechnikai elszámolások
01. |
Kapott osztalék és részesedés
ebbõl: kapcsolt vállalkozástól |
02. |
Kapott kamatok és kamatjellegû bevételek
ebbõl: kapcsolt vállalkozástól |
03. |
Biztosítási állományhoz kapcsolódó tárgyi eszközök bevételei |
04. |
Befektetések értékesítésének árfolyamnyeresége, befektetések
egyéb bevételei |
05. |
Életbiztosításból allokált befektetési bevétel (B/02/d. sorral egyezõen) |
06. |
Biztosítottaknak visszajuttatandó befektetési eredmény (-)
(az A/02. sorral egyezõen) |
|
07. |
Befektetések mûködési és fenntartási ráfordításai, ideértve a fizetett
kamatokat és kamatjellegû ráfordításokat |
|
08. |
Befektetések értékvesztése, befektetések visszaírt értékvesztése ( + ) |
|
09. |
Befektetések értékesítésének árfolyamvesztesége, befektetések
egyéb ráfordításai |
|
10. |
Egyéb bevételek |
|
11. |
Egyéb ráfordítások |
|
|
|
|
|
D) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY
( + A + B+01+02+03+04+05-06-07-08-09+10-11)
12. |
Rendkívüli bevételek |
13. |
Rendkívüli ráfordítások |
14. |
Rendkívüli eredmény (12-13) |
E) ADÓZÁS ELÕTTI EREDMÉNY ( + D + 14)
15. |
Adófizetési kötelezettség |
F) ADÓZOTT EREDMÉNY ( + E-15)
16. |
Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre |
17. |
Jóváhagyott osztalék és részesedés |
G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY ( + F+16-17)
Az eredménykimutatás egyes tételeire vonatkozó elõírások
A/01. és B/01. sor a) : Bruttó díj
Ezen a soron kell szerepeltetni a szerzõdések tárgyévre járó díjelõírásait, függetlenül a pénzügyi teljesítéstõl. Ide tartozik továbbá más biztosító társaságtól viszontbiztosításba vett biztosítások állományából kapott díjbevétel, és más biztosítókkal történõ együttbiztosításból a saját kockázatra jutó díjbevétel is.
Díj: a biztosított szerzõdõ által fizetendõ díj, tartalmazza a pótdíjakat, engedményeket is.
A biztosító a díjbevétel elszámolása során két lehetõség között választhat:
a) díjbevételét folyamatosan, az érvényes szerzõdések szerinti esedékesség idõpontjában számolja el, a szerzõdés szerint várható összegben. A szerzõdések megszûnésének alkalmával, a megszûnés hónapjában a már elszámolt bevételt, a megszûnés hatályának idõpontjára vonatkoztatva kell csökkenteni;
b) év közben a díjbevételt a pénzügyi realizálás idõpontjában számolja el. Az évzáráskor elszámolja a mérlegfordulónapon érvényes szerzõdések fordulónapig esedékes, de pénzügyileg nem realizált díjbevételét, egyidejûleg megszünteti az elõzõ évi záráskor ugyanilyen címen elszámolt díjbevételt.
Viszontbiztosításból származó díj: a viszontbiztosításba vételi szerzõdésekben kimutatott a viszontbiztosítási állomány díjából a kockázat átvállalásáért kapott díj.
A díjbevételt – külön soron – korrigálni kell a biztosító viszontbiztosításba adási szerzõdéseivel kapcsolatban fizetett vagy fizetendõ összes díjjal.
Az A/01/c) és a B/01/c) soron kell szerepeltetnie a biztosítónak a matematikai tartalékok között megképzett meg nem szolgált díjak tartalékának változását.
A/02. sor: Biztosítottaknak visszajuttatandó befektetési eredmény
Ez a sor tartalmazza a nem-életbiztosítási ághoz kapcsolódó tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések bevételébõl átvezetett, a biztosítottaknak visszajuttatandó eredményt.
A/03. és B/04. sor: Egyéb biztosítástechnikai bevétel
Itt kell kimutatni a biztosítási tevékenységbõl eredõ, az elõbbiek közé nem tartozó egyéb biztosítási bevételek összegét.
A/04. és B/05. sor: Károk ráfordításai
Ezeken a sorokon kell szerepeltetni a biztosítási szerzõdések alapján a tárgyévben fizetett bruttó kártérítéseket és szolgáltatások ráfordításait függetlenül attól, hogy az mely biztosítási teljesítési idõszakot terheli.
Bruttó kár: a bruttó kárfizetés, a biztosítottnak, a szerzõdõnek (viszontbiztosítást és együttbiztosítást is beleértve) ténylegesen fizetett kártérítés.
Bruttó egyéb biztosítási szolgáltatások közé tartoznak a bizonylatokkal igazoltan kármegelõzés címén kifizetett összegek, valamint a biztosítási szerzõdésben vállalt kiegészítõ szolgáltatások miatti kötelezettségekhez kapcsolódó ráfordítások (pl. a CSÉB-szerzõdésekben a betegség, gyermek születés és halálozás, gyermekgondozás stb. esetére vállalt kiegészítõ jellegû szolgáltatások miatt felmerült szociális célú ráfordítások stb.).
Kárrendezési költségek (ráfordítások) közé tartoznak a kárszakértõk, kárügyintézõk bére, társadalombiztosítási járulékai, utazási és egyéb költségtérítései, a kárrendezést végzõ jogi személyeknek fizetett költségtérítések, konkrét kárügyekhez tartozó dokumentumokért fizetett költségek, és az önállóan mûködtetett vagy jól elhatárolható kárrendezési helyek mûködési és fenntartási költségei (ideértve a kárrendezést is végzõ fiókok kárrendezéssel kapcsolatos költségeit).
A károk ráfordításait csökkentõ tételként kell kimutatni a szerzõdõ, a biztosított vagy a harmadik fél által a mérlegkészítés idõpontjáig megtérített károk, kárrendezési költségek összegét.
Itt kell továbbá kimutatni a függõ károk tartalékainak változását is.
B/02. sor: Biztosítástechnikai bevételek befektetésekbõl
Az eredménykimutatás ezen során szereplõ összeg az életbiztosítási ághoz kapcsolódó tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések bevételét tartalmazza, bevételi jogcímek szerinti megbontásban, továbbá mínusz elõjellel külön soron a 9. § (3) bekezdése szerint az életbiztosítási ág befektetéseinek biztosítástechnikai bevételeibõl a befektetések nettó eredményébe átvezetett eredmény összegét.
A ba) alpontban és/vagy a C/03. sorban kell kimutatni a saját tulajdonú, saját használatú ingatlanok miatt végrehajtott bevétel korrekciót is, a mûködési költségek között ilyen jogcímen elszámolt tételek összegével megegyezõen.
Saját tulajdonú és használatú ingatlanok miatti korrekcióként kell kimutatni azt az összeget, amelyet a saját tulajdonú, saját használatban lévõ ingatlanok bérbeadása esetén bérleti díj címén a biztosító elérhetne (realizálhatna).
A c) pontban kell többek között kimutatni a külföldi pénzértékre szóló befektetések 6. § (2) bekezdése szerinti értékelésébõl adódó árfolyamnyereséget.
B/09. sor: Egyéb biztosítástechnikai tartalékok változása
Ez a sor magában foglalja a befektetési egységekhez kötött (unit-linked) életbiztosítások szerzõdõi javára végrehajtott befektetések tartalékának változását is az életbiztosítási ágnál, ez a tartalék a matematikai tartalékok változása soron nem jelenhet meg.
A/09 és B/10. sor: Nettó mûködési költségek
A szerzési költségek között egyszerre vagy több év alatt megfizetett azon költségek jelennek meg, amelyek egy biztosítási szerzõdés megkötésével keletkeznek. A szerzési költségek magukban foglalják a biztosítási szerzõdéshez közvetlenül kötõdõ költségeket, mint például a szerzési jutalékot, a külsõ szerveknek a terjesztésért (reklám és propaganda) fizetett, számlázott költségeket, vagy a biztosítási kötvény megszerkesztésének költségeit, továbbá azt a költséget, amely a biztosítási szerzõdésnek a biztosítók portfoliójába való beiktatásával jár, és a szerzõdéskötéshez kapcsolódó közvetett költségeket, valamint az ajánlatok feldolgozása miatti adminisztrációs költségeket, és a biztosítási kötvények kibocsátásával járó költségeket, mint például az üzletkötõk idõbérét, utazási és egyéb költségtérítéseit, a külsõ szerveknek terjesztésért fizetett költségtérítéseket, az üzleti irodák mûködési, fenntartási költségeit stb. Az A/09/a., a B/10/a. és az A/09/b., a B/10/b. sor együttesen a tárgyévet terhelõ szerzési költségeket mutatja.
Az igazgatási költségek tartalmazzák a biztosítási díjak beszedésével, a portfolió nyilvántartással, a részesedések és díjkedvezmények kezelésével és a kifelé, illetve befelé irányuló viszontbiztosítások intézésével járó költségeket. Ide tartoznak az alkalmazotti állománnyal járó költségek, amennyiben nem szerepelnek a szerzési költségek, a kárrendezési költségek vagy a befektetési költségek között, továbbá a választott tisztségviselõk részére feladataik ellátásáért fizetett bérek és annak járulékai, valamint a részükre biztosított egyéb költségtérítések összegei. Az irodaberendezések és irodai gépek terv szerinti, illetve terven felüli amortizációját is itt kell feltüntetni.
A befektetésekhez kapcsolódó mûködési és fenntartási költségeket nem itt, hanem a B/11/a) Befektetések mûködési és fenntartási ráfordításai, ideértve a fizetett kamatokat és kamatjellegû ráfordításokat, vagy a C/07. Befektetések mûködési és fenntartási ráfordításai, ideértve a fizetett kamatokat és kamatjellegû ráfordításokat sorokon kell kimutatni (pl. a befektetéssel foglalkozó szervezetek dolgozóinak személyi jellegû ráfordításai, azok TB járuléka és az egyéb közvetlen költségek).
B/11. sor: Biztosítástechnikai ráfordítások befektetésekbõl
Itt kell kimutatni az életbiztosítási ághoz kapcsolódó biztosítástechnikai tartalékok fedezetéül szolgáló befektetések ráfordításait.
A c) pontban kell többek között kimutatni a külföldi pénzértékre szóló befektetések 6. § (2) bekezdése szerinti értékelésébõl adódó árfolyamveszteséget.
A/10. és B/13. sor: Egyéb biztosítástechnikai ráfordítások
Itt kell kimutatni a biztosítási tevékenységbõl eredõ és az elõbbi sorok ráfordításai közé nem tartozó, biztosítási szerzõdésekhez közvetlenül kapcsolható egyéb biztosítási ráfordítások összegét. Ide kell elszámolni a Kártalanítási Számlával szemben elszámolt összeget is, ha az veszteségjellegû.
Ha a Kártalanítási Számlával szemben elszámolt összeg nyereségjellegû, azt az Egyéb biztosítástechnikai bevételek soron kell kimutatni.
C/09. sor: Befektetések értékesítésének árfolyamvesztesége, befektetések
egyéb ráfordításai
Itt kell kimutatni többek között az ingatlanok értékcsökkenési leírását, továbbá javítási, karbantartási és egyéb állagmegóvási költségeit, amelyek a bérbeadót terhelik, ideértve a saját tulajdonú és használatú ingatlanok értékcsökkenési leírását, továbbá javítási, karbantartási és egyéb állagmegóvási költségeit is.
Itt kell kimutatni továbbá a külföldi pénzértékre szóló követelésekhez és kötelezettségekhez kapcsolódó árfolyamveszteséget.
Az A/01/c)-01/d), A/04/b), A/05-08., a B/01/c-01/d), B/05/b), B/06-09. sorban a nem-élet- és életbiztosítási ághoz tartozó tartalékok tárgyévi záró (mérlegfordulónapi) állományának és nyitó (január 1-jei) állományának változását kell bemutatni, növekedés esetén pozitív, csökkenés esetén negatív elõjellel.
C/10. Egyéb bevételek
Itt kell szerepeltetni – a 9. § (11) bekezdésének elõírásait is figyelembe véve – a Tv. szerinti egyéb bevételek közé tartozó tételek összegét, továbbá a nem biztosítási tevékenységhez kapcsolódó bevételeket is. Nem szabad ide beállítani a biztosítási állományhoz kapcsolódó ingatlanok értékesítésének bevételeit.
C/11. Egyéb ráfordítások
Itt kell szerepeltetni – a 9 § (11) bekezdésének elõírásait is figyelembe véve – a Tv. szerinti egyéb ráfordítások közé tartozó tételek összegét, továbbá a nem biztosítási tevékenységhez kapcsolódó ráfordításokat is (pl. iparûzési adó). Nem szabad ide beállítani a biztosítási állományhoz kapcsolódó ingatlanok értékesítésének ráfordításait (nettó értékét).
3. számú melléklet
a 192/2000. (XI.24.) Korm. rendelethez
A biztosító egyesületek eredménykimutatása
01. |
Megszolgált díjak |
|
a) bruttó díj |
|
b) viszontbiztosítónak átadott díj (-) |
02. |
Biztosítástechnikai bevételek befektetésekbõl |
03. |
Egyéb biztosítástechnikai bevétel |
04. |
Károk ráfordításai |
|
a) kárkifizetés és kárrendezési költségek |
|
aa) kárkifizetések
1. bruttó összeg
2. viszontbiztosító részesedése (-) |
|
ab) kárrendezési költségek
ac) bevételek kármegtérítésbõl és kárrendezési költségtérítésbõl (-) |
|
b) függõ károk tartalékainak változása (tételes, IBNR) ( + ) |
|
ba) bruttó összeg |
|
bb) viszonbiztosító részesedése (-) |
05. |
Biztosítástechnikai tartalékok változása (04/b. sor kivételével) ( + ) |
|
a) bruttó összeg |
|
b) viszontbiztosító részesedése (-) |
06. |
Nettó mûködési költségek |
|
a) tárgyévben felmerült szerzési költségek |
|
b) elhatárolt szerzési költségek változása ( + ) |
|
c) igazgatási költségek (befektetési költségek kivételével) |
|
d) viszontbiztosítótól járó jutalékok és nyereségrészesedések (-) |
07. |
Biztosítástechnikai ráfordítások befektetésekbõl |
08. |
Egyéb biztosítástechnikai ráfordítások |
|
|
A) Biztosítástechnikai eredmény (01+02+03-04 + 05-06-07-08)
09. |
Befektetések bevételei |
10. |
Befektetések ráfordításai |
11. |
Egyéb bevételek |
12. |
Egyéb ráfordítások |
B) Szokásos vállalkozási eredmény ( + A+09-10+11-12)
13. |
Rendkívüli bevételek |
14. |
Rendkívüli ráfordítások |
15. |
Rendkívüli eredmény (13-14) |
C) Adózás elõtti eredmény ( + B + 15)
16. |
Adófizetési kötelezettség |
D) Adózott eredmény ( + C-16)
E) Mérleg szerinti eredmény
Az eredménykimutatás egyes tételeire vonatkozó
elõírások
1. A biztosító egyesület az eredménykimutatását a 2. számú melléklet szerinti eredménykimutatás egyes tételeire vonatkozó elõírások értelemszerû figyelembevételével köteles elkészíteni.
2. A saját tulajdonú, saját használatú ingatlanok bevételkorrekcióját a 02. Biztosítástechnikai bevételek befektetésekbõl és a 09. Befektetések bevételei sorban kell kimutatni, a mûködési költségek között ilyen jogcímen elszámolt tételek összegével megegyezõen.
4. számú melléklet
a 192/2000. (XI.24.) Korm. rendelethez
Az összevont (konszolidált) mérleg elõírt tagolása a következõ kiegészítésekkel tér el az 1. számú melléklet szerinti mérleg tagolásától:
1. A B) Befektetések pont kiegészül az alábbi VI. sorral:
"VI. Tõkekonszolidációs különbözet leányvállalatokból, társult vállalkozá-sokból"
2. A D) Követelések pont kiegészül az alábbi V. sorral:
"V. Konszolidációból adódó (számított) társasági adó követelés"
3. Az A ) Saját tõke sor az alábbi sorokkal egészül ki:
"VIII. Leányvállalati saját tõke változás ( + )
IX. Konszolidáció miatti változások ( + )
- adósságkonszolidálás különbözetébõl
- közbensõ eredmény különbözetébõl
X. Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése"
4. A B) Alárendelt kölcsöntõke az alábbi sorral egészül ki:
„B/1. Tõkekonszolidációs különbözet leányvállalatokból”
5. A G ) Kötelezettség pont kiegészül az alábbi VI. sorral:
"VI. Konszolidálásból adódó (számított) társasági adó tartozás"
5 . számú melléklet
a 192/2000. (XI.24.) Korm. rendelethez
Az összevont (konszolidált) eredménykimutatás elõírt tagolása a következõ kiegészítésekkel tér el a 2. számú melléklet szerinti eredménykimutatás tagolásától:
1. A "C/01. Kapott osztalék és részesedés" sor helyett a következõ sorokat kell felvenni:
"01/ a) Kapott osztalék, részesedés társult vállalkozástól
01/ b) Kapott osztalék, részesedés egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozástól"
2. A "C/10. Egyéb bevételek" sor az alábbi sorral egészül ki:
"C/10/ A) Adósságkonszolidálás miatt keletkezõ – eredményt növelõ –konszolidációs különbözet"
3. A "C/11. Egyéb ráfordítások" sor az alábbi sorral egészül ki:
"C/11/ A) Adósságkonszolidálás miatt keletkezõ – eredményt csökkentõ – konszolidációs különbözet"
4. A "15. Adófizetési kötelezettség" sor az alábbi sorral egészül ki:
"15/ A) Konszolidálásból adódó (számított) társasági adókülönbözet ( + )"
5. Az "F. Adózott eredmény" és a "G. Mérleg szerinti eredmény" sorok és a köztük lévõ sorok a következõk szerint változnak:
"F. Adózott eredmény ( + E-15 + 15/A)
F/1. Jóváhagyott osztalék és részesedés
G . Mérleg szerinti eredmény (F-F/1)"
